Sì. Un cambio di attività in corso d’anno può modificare la lettura della posizione ISA dichiarativa quando l’attività cessata e quella iniziata ricadono in ISA diversi: nelle istruzioni ISA 2026, riferite al periodo d’imposta 2025, questa situazione è ricondotta al periodo di non normale svolgimento dell’attività. Se invece i due codici attività sono compresi nello stesso ISA, la modifica non costituisce causa di esclusione secondo le medesime istruzioni.
La risposta non dipende dal solo fatto che sia stato aggiornato un codice ATECO o che il fatturato si sia spostato da una linea di attività a un’altra. Occorre ricostruire quale attività ha prodotto il maggiore ammontare di ricavi o compensi nel periodo, confrontare i codici con la tabella attività-modello applicabile al 2025 e distinguere le attività esercitate in forma d’impresa da quelle di lavoro autonomo. Solo questo confronto consente di leggere correttamente l’ISA applicabile e i dati dichiarativi.
Quando il cambio incide sull’ISA applicabile
Gli ISA si applicano agli esercenti attività d’impresa o di lavoro autonomo che svolgono, come attività prevalente, un’attività per la quale è approvato un ISA e che non presentano una causa di esclusione. Per attività prevalente si intende quella da cui deriva, nel periodo d’imposta, il maggiore ammontare di ricavi o compensi.
Il primo snodo è quindi il confronto tra l’attività precedente e quella iniziata durante l’anno. Le istruzioni generali propongono il caso di un’attività di commercio all’ingrosso, ricompresa nell’ISA DM21U, sostituita dal trasporto con taxi, ricompreso nell’ISA DG72U: il cambio avviene tra ISA differenti. È questa appartenenza a modelli diversi, non la semplice variazione descrittiva dell’attività, a rendere rilevante il passaggio ai fini della posizione ISA.
Il risultato cambia quando i codici delle due attività ricadono nello stesso ISA. In tale circostanza la modifica in corso d’anno non costituisce causa di esclusione. Non è però sufficiente una somiglianza commerciale tra le attività: il riscontro va effettuato sulla tabella attività-modello e sulle istruzioni del modello pertinente al periodo d’imposta.
Quando sono esercitate più attività comprese nel medesimo ISA, ricavi o compensi delle attività interessate vanno sommati per individuare l’attività prevalente. Il criterio opera nella medesima categoria reddituale: chi svolge sia attività d’impresa sia attività di lavoro autonomo deve individuare separatamente la prevalenza nei rispettivi complessi e applicare gli eventuali diversi ISA approvati. Le istruzioni del singolo ISA possono inoltre prevedere modalità specifiche di determinazione dell’attività prevalente.
Errore da correggere: confondere codice comunicato, attività prevalente e modello ISA
Un errore frequente consiste nel trattare il codice già presente negli archivi come risposta definitiva sul modello da usare. Il codice comunicato è un dato importante, ma la lettura dichiarativa richiede anche di stabilire quale attività sia stata effettivamente prevalente nel periodo e se le attività svolte appartengano allo stesso ISA.
Un secondo errore è sommare indistintamente attività d’impresa e professionali. Le istruzioni richiedono invece una determinazione distinta dell’attività prevalente per ciascuna categoria reddituale. Un terzo errore è considerare automaticamente esclusa una posizione in cui è cambiato il codice: la conseguenza indicata dalle istruzioni dipende dall’appartenenza dei codici allo stesso ISA oppure a ISA diversi.
Questa distinzione è utile anche per non sovrapporre piani diversi della valutazione. L’ISA serve a elaborare il grado di affidabilità fiscale sulla base dei dati dichiarativi e degli indicatori previsti; la sostenibilità documentale di ricavi, compensi e circostanze dell’attività resta un tema di analisi della posizione concreta. Per approfondire questa separazione può essere utile la guida sulla differenza tra congruità, coerenza e affidabilità fiscale.
Percorso di correzione
- Ricostruire la cronologia dell’anno. Annotare attività cessata, attività iniziata e periodo in cui ciascuna è stata esercitata. Il dato decisivo non è una denominazione informale dell’attività, ma il codice attività da confrontare con la tabella ISA applicabile.
- Individuare l’attività prevalente. Separare ricavi o compensi per attività e, se più codici appartengono allo stesso ISA, sommare quelli riferiti a quel medesimo modello. Se coesistono impresa e lavoro autonomo, predisporre due ricostruzioni distinte.
- Confrontare codici e ISA. Verificare se il codice dell’attività cessata e quello dell’attività iniziata sono inclusi nello stesso ISA oppure in ISA differenti. Questo passaggio chiarisce se la modifica in corso d’anno rientra nell’eccezione descritta dalle istruzioni o richiede una diversa lettura della posizione.
- Allineare la dichiarazione. Se è cambiata l’attività prevalente e ciò comporta anche un nuovo codice attività, controllare se la modifica sia stata comunicata correttamente. Le istruzioni 2026 disciplinano il recupero del codice corretto nel modello REDDITI 2026 e la dichiarazione di variazione dati; prevedono inoltre un percorso diverso se il codice dell’attività divenuta prevalente era già stato comunicato all’Amministrazione finanziaria.
Il punto risolutivo è la relazione documentata tra attività effettivamente esercitate, codici attività, ricavi o compensi del periodo e tabella ISA. Un punteggio, un’anomalia o un dato precalcolato letto prima di questo confronto può descrivere una posizione impostata sul modello sbagliato o con dati da chiarire.
Quando coinvolgere lo studio
È opportuno coinvolgere lo studio quando il cambio di attività attraversa ISA differenti, quando non si ricostruisce l’attività prevalente oppure quando il codice comunicato e l’attività risultata prevalente non coincidono. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare la cronologia delle attività, confrontare codici e modello ISA del periodo, leggere i dati dichiarati e precalcolati e formulare un parere documentato sulla congruità e coerenza della posizione, senza inseguire automaticamente un punteggio.
Nel contatto descrivi la situazione, l’urgenza e l’elenco dei documenti disponibili: ad esempio i codici attività interessati, il periodo del cambio, i prospetti di ricavi o compensi per attività e le comunicazioni già effettuate. Per una prima valutazione senza impegno, le modalità di trasmissione della documentazione saranno concordate dopo il contatto.
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